Что считается ошибкой

49
Снижаем потери сена при заготовке

На практике именно грубое нарушение правил ведения бухучета и отчетности приводит к неуплате налога или его неполной уплате. Но собственно за недоначисленный налог штраф может быть наложен и по статье 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.
Долгое время вопрос о том, сколько штрафов следует применять в таких случаях, оставался спорным. Ситуацию разрешил Конституционный суд РФ.
В Определении от 18 января 2001 г. N 6-О суд указал, что дважды штрафовать предприятие (то есть применять одновременно статьи 120 и 122 НК РФ) за совершение одних и тех же действий нельзя.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения

Согласно статье 120 Налогового кодекса, оштрафовать организацию за нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения могут только в том случае, если нарушения являются грубыми.
Поэтому важно пояснить, что понимается под «грубыми нарушениями».
К ним относятся:
— отсутствие первичных документов (накладных, товарных чеков, авансовых отчетов и др.);
— отсутствие счетов-фактур;
— отсутствие регистров бухгалтерского учета;
— систематическое (два и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Рассмотрим каждое из перечисленных нарушений подробнее. Но перед этим заметим, что организации, которые работают по упрощенной системе налогообложения, не обязаны вести бухгалтерский учет и выдавать счета-фактуры. Но первичные документы иметь они обязаны.
Поэтому данная статья кодекса распространяется и на них.
Отсутствие первичных документов. Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным документом. Если вы выдаете деньги из кассы, нужно оформить расходный ордер, а если получили товар — то накладную.
Первичные документы должны быть оформлены по унифицированной форме и иметь следующие реквизиты:
наименование документа;
дату его составления;
наименование предприятия, которое его составило;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
Ф. И. О. должностных лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи таких лиц.
Нередко налоговики штрафуют предприятия по статье 120 НК РФ за отсутствие того или иного договора. Но имейте в виду: действия налоговой инспекции в таких случаях не всегда правомерны. Ведь договор не является первичным документом.
Пример
ООО «Стройкомплект» отремонтировало офисное помещение ОАО «Янтарь».
Фактическое проведение таких работ оформлено актом приема-сдачи.
При проверке ООО «Стройкомплект» налоговая инспекция установила, что договор на проведение ремонтных работ между данным предприятием и ОАО «Янтарь» отсутствует. Оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов ООО «Стройкомплект» нельзя. Ведь сам по себе договор в данном случае не может рассматриваться в качестве первичного документа.
Нередки случаи, когда предприятия штрафуют за то, что у них в наличии нет налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ). Применять штрафные санкции к организации в данном случае нельзя. Ведь первичные документы, которые подтверждают, что предприятие выплачивает доходы гражданам, в частности зарплату своим работникам, — это ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера. Именно на основании этих документов предприятие и заполняет форму N 1-НДФЛ. Кроме того, нормы статьи 120 НК РФ не распространяются на налогового агента, которым в данном случае и выступает предприятие. Поскольку согласно этой статье ответственность несет только налогоплательщик, но не налоговый агент.
Отсутствие счетов-фактур. Этот пункт распространяется только на те организации, которые платят налог на добавленную стоимость в бюджет. На основании счета-фактуры предъявленные суммы НДС можно принять к вычету или возместить. Таким образом, счет-фактура не заменяет первичные документы, а составляется наряду с ними. Обратите внимание: оштрафовать налоговая инспекция может только за отсутствие самих счетов-фактур. То есть в случае, когда был неправильно оформлен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур или его вообще нет, оштрафовать организацию по статье 120 НК РФ нельзя.
Отсутствие регистров бухгалтерского учета. Напомним, под бухгалтерскими регистрами понимаются документы, в которых обобщается информация о хозяйственных операциях предприятия (ст. 10 закона о бухучете). Это хорошо знакомые бухгалтерам главная книга, карточка счета, оборотная ведомость по счетам и др. Не всех их нужно вести обязательно. Так, если вы ведете главную книгу, то карточка счета, разумеется, уже не нужна. Главное, чтобы в регистрах была отражена вся хозяйственная деятельность организации.
Пример
Налоговая инспекция проверила ООО. В результате было установлено, что на предприятии отсутствуют журналы-ордера по счету 60 «Расчеты с поставщиками» и по счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Данные регистры не велись за период с начала 2003 года до момента проверки включительно.
За это ОАО «Импульс» было оштрафовано по пункту 2 статьи 120 НК РФ на сумму 15 000 руб. Действия налоговой инспекции в данном случае являются правомерными.
Несвоевременный или неправильный учет хозяйственных операций. Если налоговая инспекция оштрафовала ваше предприятие или только собирается это сделать именно за такие действия, то вам нужно выяснить, а выполняются ли в данном случае следующие условия. Первое условие состоит в том, что такое нарушение носит систематический характер. А второе заключается в том, что ошибка должна быть допущена одновременно и в бухгалтерском учете, и в отчетности. Только при наличии этих условий в совокупности наложение на предприятие штрафа будет правомерно. Рассмотрим эти условия более подробно.
Систематическим считается нарушение, которое бухгалтер предприятия совершил в течение календарного года дважды или более.
А является ли систематическим нарушение в том случае, если одна и та же сумма по одной и той же хозяйственной операции была вами неправильно или несвоевременно учтена в разные периоды в течение одного года? Следует признать, что налоговые инспекции нередко штрафуют за это. Однако арбитражные суды, рассматривая такие споры, как правило, занимают позицию предприятий и выносят решения в их пользу. Примером этого служит постановление от 11 сентября 2000 г. по делу N А56-8063/00, принятое Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа. Там делается однозначный вывод, что если несвоевременно (неправильно) была отражена одна и та же сделка в разных налоговых периодах, то это не является грубым нарушением правил ведения доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое наступает по статье 120 НК РФ.
Второе условие — о том, что ошибка должна быть допущена предприятием одновременно и в бухгалтерском учете, и в налоговой отчетности, — поясним на примере.
Пример
Налоговая инспекция провела выездную проверку ООО. В результате было выявлено, что предприятие при определении облагаемой базы по налогу на имущество за I квартал 2004 года не отразило остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов». В этой связи среднегодовая стоимость имущества была занижена, что соответственно привело к неполной уплате налога.
По результатам проверки к ООО «Дуэт» был применен штраф по статье 120 НК РФ. Однако предприятие обжаловало такое решение налоговой инспекции, и суд вынес решение в его пользу. При этом суд исходил из того, что в бухгалтерском учете остатки по счету 97 отражены верно и эта сумма не учтена только в налоговой декларации. Поэтому суд пришел к выводу, что данные действия предприятия не образуют состава правонарушения, предусмотренного статьей 120 НК РФ.
Неуплата или неполная уплата сумм налога. Как видно из таблицы 7.1, сумма штрафа зависит от того, умышленно организация занижала налоги или же просто произошла ошибка. Заметим: доказать то, что налоги занижались сознательно, очень сложно (разумеется, если вы сами не признаете это). Поэтому, как правило, налоговые инспекции штрафуют организации за неуплату налогов как за неумышленную.
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности

Согласно Кодексу РФ об административных правонарушениях, к грубым нарушениям правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности относятся:
— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.
— искажение любой строки бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Строго говоря, неправильный расчет налогов — это налоговое правонарушение, а не бухгалтерское. Но в Кодексе об административных правонарушениях записано именно так и ошибка в расчете налогов считается ошибкой в бухгалтерском учете.
Пример
Сумма единого налога, который организация заплатила в бюджет за 2005 год, — 20 000 руб. При проверке выяснилось, что бухгалтер ошибся и организация должна была заплатить 23 000 руб.
(23 000 руб. — 20 000 руб.) : 23 000 руб. 5 100% = 13%
13% > 10%.
Поскольку ошибка в расчете превысила 10 процентов, налоговая инспекция оштрафовала бухгалтера организации.
Пример
Организация взяла взаймы 10 000 руб. сроком на 2 года. Заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, отражаются по строке 510 баланса. Но бухгалтер ошибся и отразил эту сумму по строке 610. А по этой строке отражаются суммы кредиторской задолженности, погасить которые нужно в течение года.
Общая сумма кредиторской задолженности организации — 300 000 руб.,
в том числе:
120 000 руб. — со сроком погашения в течение года;
180 000 руб. — со сроком погашения более чем через год.
Эти суммы бухгалтер отразил в балансе правильно.
Таким образом, искажение и строки 510, и строки 610 меньше 10 процентов. Поэтому у налоговой инспекции нет оснований штрафовать бухгалтера организации или ее руководителя.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Насколько полезным был этот материал?

Оцените по пятибалльной шкале!

Средний рейтинг / 5. Голосов:

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Введите комментарий
Ваше имя