Виды деятельности, которые могут облагаться налогом на вмененный доход, установлены Налоговым кодексом. Они приведены в таблице на соседней странице. Но обратите внимание: в вашем регионе могут переводиться на уплату налога на вмененный доход не все виды деятельности, которые приведены в таблице, а только часть из них.
Налоговый кодекс установил общий перечень видов деятельности, которые переводятся на уплату налога, а региональные органы власти уже решают, в отношении каких из этих видов деятельности ввести налог на вмененный доход.
Определить, подпадает ли вид деятельности, которым вы планируете заниматься, под уплату налога на вмененный доход или нет, следует еще до постановки на учет в налоговой инспекции.
Видно, что уплачивать налог на вмененный доход нужно, занимаясь:
— оказанием услуг;
— торговлей в розницу;
— общественным питанием.
Для большей части видов деятельности установлены ограничения. Например, у вас магазин. Тогда уплачивать налог на вмененный доход вы обязаны, если торговая площадь не превышает 150 квадратных метров.
А если вы занимаетесь, допустим, ремонтом автомобилей, то перейти на уплату этого налога вы обязаны вне зависимости от того, какого размера у вас мастерская и сколько человек работает.
Условия, при которых наступает обязанность уплачивать налог на вмененный доход, для каждого вида деятельности различны. Ниже мы разберем их подробно.
Условия перехода на уплату налога для организаций
и предпринимателей, работающих в сфере услуг
Налог на вмененный доход уплачивают предприниматели и организации, оказывающие следующие услуги:
— бытовые;
— ветеринарные;
— гостиничные;
— по техобслуживанию, ремонту и мойке автотранспорта;
— по перевозке пассажиров и грузов;
— по распространению и размещению наружной рекламы;
— по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Бытовые услуги
Что такое бытовые услуги, записано в Общероссийском классификаторе услуг населению. Вот их перечень:
— ремонт, окраска и пошив обуви;
— ремонт и пошив одежды;
— ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;
— металлоремонт;
— изготовление и ремонт мебели;
— услуги химчисток и прачечных;
— ремонт и строительство жилья и других построек;
— техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования;
— услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий;
— услуги бань и душевых;
— услуги парикмахерских;
— ритуальные услуги.
Заметим: услуги, которые перечислены выше, могут оказываться и организациям. Но налог на вмененный доход платится только в том случае, если клиенты — физические лица. Ну а если услуги оказываются как физическим, так и юридическим лицам, то придется платить и налог на вмененный доход, и обычные налоги. Как это делать, вы прочтете на странице 125.
Конечно, большинство предприятий оказывает услуги и гражданам, и организациям. Чтобы не платить НДС и другие налоги, эти предприятия просто не оформляют свои отношения с другими юридическими лицами. Но иногда это сделать невозможно. В таком случае можно договориться с заказчиком и оформить договор с одним из его сотрудников. Это позволит избежать уплаты дополнительных налогов.
Как быть, если среди ваших клиентов индивидуальные предприниматели? В этом случае никакие дополнительные налоги не платятся. Индивидуальный предприниматель не является юридическим лицом. Об этом говорится в статье 11 Налогового кодекса РФ. Поэтому оказанная ему услуга — это услуга бытовая.
А оказывая такие услуги, повторим еще раз, платить нужно налог на вмененный доход.
Ветеринарные услуги
Ветеринарные клиники и врачи-ветеринары должны платить налог на вмененный доход вне зависимости от того, кто оплачивает их услуги — граждане или организации. Ранее в Налоговом кодексе не уточнялось, какие именно услуги относятся к ветеринарным. Теперь же в кодексе прямо сказано, что определение ветеринарных услуг надо брать из Общероссийского классификатора услуг населению. Вот их перечень:
— лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому;
— клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов;
— диагностические исследования домашних животных;
— вакцинация домашних животных;
— дегельминтизация домашних животных;
— лечение домашних животных на дому;
— лечение домашних животных в стационаре;
— проведение хирургических операций у домашних животных;
— выезд скорой ветеринарной помощи на дом;
— выезд ветеринара на дом.
Гостиничные услуги
Гостиницы переводятся на уплату налога на вмененный доход в 2006 году впервые. В 2005 и прошлых годах этот вид услуг ЕНВД не облагался.
Как видно, платить налог на вмененный доход в 2006 году будут не все гостиницы, а только те, общая площадь спальных номеров которых не превышает 500 квадратных метров. Поэтому прежде всего нужно уточнить, сколько в гостинице номеров в соответствии с документацией.
В Налоговом кодексе говорится именно о площади спальных помещений. То есть площадь тех номеров, которые отданы под офисы, учитывать не нужно.
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию
и мойке автотранспортных средств
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, данный вид услуг входит в состав бытовых. Однако для целей исчисления налога на вмененный доход услуги автосервисов и автомоек являются самостоятельным видом деятельности.
По общему правилу к бытовым относятся только услуги, которые оказываются физическим лицам. Но поскольку в Налоговом кодексе РФ услуги автосервисов и автомоек указаны отдельно, то и налог на вмененный доход они платят независимо от того, кто является их клиентом: организации, граждане или индивидуальные предприниматели.
В Налоговом кодексе особо отмечено, что на ЕНВД не переводятся автозаправочные станции. Такая оговорка сделана специально. Ведь в классификаторе услуг населению услуги по заправке автомобилей относятся к техническому обслуживанию автомобилей.
Перевозка пассажиров и грузов
Как организации, так и предприниматели, занимающиеся грузо- и пассажирскими перевозками, переводятся на уплату налога на вмененный доход при одном условии — количество используемых автомобилей не превышает 20. При этом не учитываются автомобили, которые используются для внутренних нужд организации.
Многие предприятия не покупают автомобили, а берут их в аренду. При определении количества используемых автомобилей это не имеет значения. Установленное ограничение — 20 автомобилей — распространяется на любые транспортные средства, как собственные, так и арендованные.
Чтобы не утратить права платить вмененный налог, нужно доказать налоговой инспекции, что не все имеющиеся автомобили используются в основной деятельности. Для этого составьте перечень автомобилей, используемых для перевозок, и утвердите его приказом руководителя.
Пример
Организация занимается пассажирскими перевозками (маршрутное такси). Для перевозки пассажиров организация использует 19 автомобилей «Газель». Кроме того, на балансе предприятия числятся два легковых автомобиля «ГАЗ-31029». Оба легковых автомобиля используются только для внутренних нужд предприятия.
Всего у предприятия 21 автомобиль (19 + 2). Но поскольку для перевозок пассажиров используется менее 20 автомобилей, организация подлежит переводу на уплату налога на вмененный доход.
Хранение автотранспортных средств на платных стоянках
С 1 октября 2004 года налог на вмененный доход платят абсолютно все владельцы автостоянок: и предприниматели, и организации.
Автостоянками считаются как открытые площадки, так и закрытые помещения для хранения автотранспорта. Причем уплата налога не зависит от того, кому оказываются услуги по хранению: физическим или юридическим лицам.
Распространение (размещение) наружной рекламы
С 1 января 2005 года к деятельности, которая облагается налогом на вмененный доход, относится и размещение наружной рекламы.
В большинстве регионов, в частности в Москве, законодатели еще в 2004 году приняли закон, по которому рекламные агентства (в том числе и действующие от имени индивидуальных предпринимателей) переводятся на уплату этого налога.
Налог на вмененный доход уплачивают только те агентства, которые занимаются распространением и размещением наружной рекламы:
— посредством световых и электронных табло;
— печатной и полиграфической;
— любого вида на автобусах, троллейбусах и других транспортных средствах.
Для этих видов деятельности установлена различная базовая доходность (см. таблицу на стр. 116).
В статье 346.27 Налогового кодекса РФ подчеркнуто, что распространением (размещением) рекламы считается только та деятельность, в которой используются стационарные технические средства. Кроме того, должно соблюдаться еще одно условие: услуги по размещению оказываются другим юридическим лицам. То есть, к примеру, магазину со своей вывески, в том числе и световой, платить налог на вмененный доход не нужно.
Условия перехода на уплату налога для организаций
и предпринимателей, занимающихся торговлей
Налог на вмененный доход должны уплачивать предприниматели и организации, торгующие в розницу, то есть те, кто реализует товары физическим лицам. При этом форма расчетов — наличные деньги, кредитная карта или банковский перевод — не важна.
Правда, еще в прошлом, 2005 году ЕНВД уплачивали все, кто продавал продукцию за наличный расчет, не важно — организациям или гражданам. Но законодатели внесли в Налоговый кодекс поправку и с 1 января 2006 года на ЕНВД переводятся только те организации (предприниматели), которые продают товары населению.
Для целей исчисления налога на вмененный доход предприниматели, занимающиеся торговлей, и торговые организации делятся на две группы:
— торгующие в магазинах и павильонах;
— торгующие через объекты, в которых нет торгового зала.
Для каждой из этих групп установлены свои правила, по которым определяется, должен индивидуальный предприниматель (организация) платить налог на вмененный доход или же работать по обычной системе налогообложения. Ниже мы рассмотрим эти правила для каждой из групп.
Торговля ведется через магазин или павильон
Если у вас магазин, или павильон, или другой объект с торговым залом, то прежде всего нужно определить, превышает его площадь 150 квадратных метров или нет. Именно от площади зала зависит, будете вы платить налог на вмененный доход или же работать по обычной системе налогообложения (см. схему).
Под площадью торгового зала следует понимать площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются для обслуживания посетителей. То есть если в магазине несколько залов, то учитывать нужно их совокупную площадь. Площадь залов не включает в себя площадь административно-бытовых помещений и помещений для приема товаров. Площадь торгового зала определяется на основании технических паспортов на строения, поэтажных планов, экспликаций. Выдают эти документы бюро технической инвентаризации (БТИ) или же органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Торговля ведется без торгового зала
Торговые объекты без торгового зала — это киоски, палатки, торговые места на рынках и т.п. Торгуя в киоске или любом другом объекте без торгового зала, вы обязаны уплачивать налог на вмененный доход (если, конечно, он действует в вашем регионе).
С 1 января 2006 года действует правило: на ЕНВД переводятся и те владельцы торговых мест в торговых комплексах, крытых рынках и ярмарках, которые сдают свои торговые места в аренду. Ранее налог на вмененный доход уплачивали только арендаторы торговых точек, а начиная с этого года — и арендодатели.
Есть еще один вид торговли без зала. Это торговля вразнос или вразвоз, то есть не через ларек или палатку, а доставляя товары непосредственно покупателям. В прошлых годах при торговле вразнос налог на вмененный доход уплачивали только предприниматели. Но теперь те, кто занимается разносной торговлей, переводятся на ЕНВД даже если оформлены как юридические лица.
Условия перехода уплату налога для тех, кто работает
в сфере общественного питания
Для организаций общественного питания и предпринимателей, работающих в этой сфере, установлено такое же ограничение, что и для торговых предприятий. Рестораны, кафе, столовые, бары и другие точки общепита с площадью зала обслуживания посетителей до 150 квадратных метров должны уплачивать налог на вмененный доход.
Но существуют точки общественного питания, в которых нет торговых залов. Например, на многих рынках покупателям предлагают купить шаурму и другую, тут же на месте приготовленную пищу. Эти предприятия тоже уплачивают налог на вмененный доход.
Если площадь зала обслуживания больше 150 квадратных метров, предприниматель (организация) платит НДС и другие «традиционные» налоги. Или же может перейти на упрощенную систему налогообложения.
Так же, как и в торговых предприятиях, под площадью зала в ресторанах и других предприятиях общественного питания следует понимать площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются для обслуживания посетителей. Она не включает в себя площадь административно-бытовых помещений и помещений для приема товаров.
Многие бары и кафе летом устанавливают дополнительные столики на открытом воздухе (так называемые летние кафе). Площадь этих летних кафе также должна учитываться при расчете площади зала обслуживания.
Бывает, что общая площадь зала обслуживания с учетом летних кафе превышает 150 квадратных метров, а без них — нет. В этом случае вы должны будете перейти с уплаты налога на вмененный доход на обычную либо упрощенную систему налогообложения. Но только на те несколько месяцев, в которых действуют летние кафе. Разумеется, менять систему налогообложения на 3-4 месяца, а потом снова возвращаться к налогу на вмененный доход очень неудобно. Это отнимет много времени и потребует дополнительных затрат.
Этой неприятной ситуации можно избежать. Например, таким образом: зарегистрировать еще одну организацию и открыть летнее кафе под новой вывеской. Но этот способ выгоден тем, кто не планирует продавать в летнем кафе алкогольные напитки. Ведь для продажи алкоголя потребуется лицензия, а получать ее долго и хлопотно.
Поэтому лучше заранее определить площадь, на которой собираетесь ставить столики, и проследить, чтобы вместе с площадью основного зала она не превышала 150 квадратных метров.
Пример
Площадь зала ресторана — 120 кв. м.
Летом ресторан получил разрешение использовать прилегающую к зданию территорию — 50 кв. м. Но в сопроводительной документации руководитель ресторана указал, что непосредственно для обслуживания посетителей будет задействовано только 25 кв. м. Остальную часть площади займет буфетная стойка.
Таким образом, общая площадь зала обслуживания посетителей составила:
120 кв. м + 25 кв. м = 145 кв. м.
145 < 150.
Ресторану не надо переходить на общую систему налогообложения и уплачивать НДС.
Общая площадь залов обслуживания определяется на основании документов, которые выдают бюро технической инвентаризации. Если вы занимаетесь общественным питанием, то можете решать сами, переходить или нет на уплату налога на вмененный доход. Надо лишь сделать площадь зала обслуживания больше 150 квадратных метров, и вам уже не придется уплачивать налог на вмененный доход.
Разумеется, это не всегда возможно. Но достаточно, если требуемая площадь будет указана в справке БТИ. Проверять ее и замерять вашу реальную площадь налоговый инспектор не будет.
